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“营改增”对黄梅地方税收的影响及建议

2016年05月09日 浏览量: 评论(0) 来源: 作者:

5期(总第106期)

黄梅县人民政府办公室                     2016425

 

屈凯军同志批示:此调研报告很有价值,对当前有指导意义。请印发“四大家”领导、各乡镇及县直相关部门参阅。

 

“营改增”对黄梅地方税收的影响及建议

黄梅县地方税务局课题组

 

51日,建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业等4个行业将统一纳入营业税改征增值税试点工作中(简称“营改增”),标志着占全国税收总规模约22%的“营业税”退出了历史舞台。我县此次涉及“营改增”的纳税人共计1972户、税收计划32000万元,占安排地税局的年度预算收入45.5%“营改增”就地税而言,管辖户数没有减少,但降低现有的税源规模,间接影响地税的征管方式、计税方法等

纳税人从61日起,涉税经济业务将按增值税规定核算并申报缴纳(其中:代开发票增值税业务的,从51日起就要预缴增值税)。“营改增”主要目的是消除重复征税,打通产业链抵扣通道,发挥减税降负的作用,进项抵扣是关键。纳税人取得合法、有效的抵扣凭证事关缴纳增值税的多少,会有效推动经济结构性改革尤其是供给侧结构性改革,为企业转型升级增添了新动能。

一、“营改增”试点,税负总体会下降

在今年政府工作报告中,总理提出:“营改增要确保行业税负只降不增”。

(一)纳税人日常税费占用减少

对于一般纳税人,建筑业预征点为2%(原营业税为3%),转让不动产及出租业务预征率为3%(原营业税为5%)。纳税人日常税款占用资金减少,增加经营流动性。     

(二)纳税人实际税负减轻

1、实际减负主要表现4个方面

一是房地产开发企业允许从销售额中扣除支付的土地价款,计税收入减少约17%25%;二是增值税属于价外税,计税时应作价税分流处理(原营业税不存在此处理),同等价格下,计税收入进一步减少约3%10%;三是扩大不动产进项税额抵扣规定,允许分2年扣除(第一年60%、第二年40%),缴税额减少。四是增值税减负导致地方税费附加减少(城建税、教育费附加及地方教育费附加属于增值税附加税种)。

2、四类行业减税规模测算

1)房地产行业

A、一般纳税人选择一般计税办法的(11%税率)。

通常土地价款占销售收入约17%左右(黄梅单位销售均价为3600/平方米,土地楼面均价600/平方米);主要可抵扣进项包括建安成本、规划设计支出(两项一般占销售单价的40%),财务费用(占10%),租赁费用等。

经测算实际税负可能在3.27%4.76%之间,减负比例最高可达34.6%

B、一般纳税人选择简易计税办法的(适用5%征收率)

对于“老项目”的,纳税人可选择适用简易计税办法,实际税负测算为:4.76%,减负比例为4.8%

“老项目”的计税方式由纳税人选择而定,针对的是《建筑施工许可证》办理在201541日前的项目。一般情况下,老项目前期合规的进项不足,对前期取得的《建筑业统一结算发票》是不能用于抵扣进项税额的,最可能采用简易计税方式。

房地产行业,无论是采用何种计税方式,税负均会有下降,未来降税效果会更加明显。

2)建筑业

A、纳税人选择简易计税办法的(按人工费占20%、合理利润及其他10%条件计算)实际税负测算为2.91%,减负比例为3%

B、纳税人选择一般计税办法的

实际税负测算为2.97%4.95%,最大减负比例为1%,税负平衡点为“材料等取得合规发票比例达到69.8%”。

建筑业减负,取决于可取得的进项抵扣额,如果不能取得材料等进项发票,实际税负可能增加。对此,只可能逐步倒逼材料供应商集中、规范经营,为建筑业务提供相应减负支撑。

建筑企业,采用分包或转包形式,购进砂、石等材料未能取得《增值税专用发票》,会导致抵扣不足。预期会严格要求材料供应商提供增值税专用发票,扩大抵扣额。可能还会采用“人工费用外包方式”进行税收筹划,人工费进一步抵扣,减税效果会更加明显。

3)生活服务业和金融保险

重点有3项是可以从进项中抵扣:一是材料支出所包含的进项;二是租赁支出所包含的进项;三是购进不动产所包含的进项。

生活服务业中较为突出的一项就是房租支出或购置的不动产支出,允许其进项抵扣,实际税负会明显减轻。特别是由于材料进项可抵扣,会促使规模材料商形成,加速推动农商、农超对接。经测算,实际税负会4%5.18%之间。

4)其他企业

因购进的不动产进项可以抵扣,增值税成为“消费型增值税”类型(除了人工费用外)。

假如某工业企业购入厂房一栋,价值为1000万元,则可抵扣的进项税额为99.10万元。同时也会少缴地方附加为9.91万元,直接减税效果明显。

(三)预计黄梅县宏观减税规模

按国务院预测:本次“营改增”减税规模约为5000亿元。从财政部2015年征收数据看:2015年扣除关税入库为89720亿元,减税比例约为5.57%。(受数据来源限制,本文采用已公开的数据进行恰当性分析)

黄梅县2015年国、地税税收入库数为9.4亿元,以5.57%减负比例为基数,考虑到黄梅4类涉及“营改增”行业占地税税收比重超过70%,高于全国50%的平均水平,则黄梅县减负水平可能达到7.8%,相当于年减税规模为7332万元,其中:地方附加减少733万元。

二、“营改增”试点,对地税业务影响较大

(一)“营改增”对收入计划影响

1、营业税近三年实际征收情况。营业税在地税收入中具有举足轻重的地位。目前全县缴纳营业税的纳税户共计1972户,2013年、2014年、2015年营业税入库数分别18258万元、17988万元、28452万元,分别占地方税收总额的40.14%32.68%45.32%,营业税一直是占地税收入总额比例最高的税种。

2013年至2015年黄梅县营业税入库情况

 

 

地方税收

营业税

营业税占比

2013

45,487

18,258

40.14%

2014

55,047

17,988

32.68%

2015

62,776

28,452

45.32%

2、“营改增”对地税计划影响分析。2016年地税收入计划为70400万元,其中:营业税为32000万元,扣除201614月营业税征收数为8147万元,加之减负7332万元导致地方附加减少约800万元,则计划应调整为45813万元。

 

2016年地税收入计划应调整情况

                                     单位万元

 

 

年度计划

14月征收数

预计减收

计划调整后

合计

70400

8947

25072

45813

营业税

32000

8147

23853

8147

城建税

2800

400

367

2433

教育遇附加

1680

240

220

1460

地方教育费附加

1120

160

147

973

其他税费

32800

-

-

32800

(二)“营改增”对地税征管影响因素分析

1、税源基数进一步缩小

“营改增”引起地税营业税税源丧失,还会导致地方税费附加减少。预期也会导致企业所得税管辖权发生变更。按照现行税收政策,缴纳增值税的企业,企业所得税由国税部门征管;缴纳营业税的企业,企业所得税由地税征管。这意味着“营改增”后所有新办企业的企业所得税将全部归国税征管。与此同时,由于经济体制改革,老企业进一步改制,注册成立新公司后,企业所得税管理会向国税部门集中,最终归国税征管是大势。

因此,地方确需建立新的主体税种,进一步完善地方税费治理体系。

2、征管手段进一步弱化

房地产一体化管理、以票控税、先税后证等办法是地税长期以来总结的有效征管手段。但“营改增”后,主体税源的丧失,发票管理权限属于国税部门,纳税人向地税主动申报的意识可能会下降,申报地方税费的真实性也会降低,欠税追缴难度加大。地税面临的征管风险继续增大,极需探索新的征管手段。

三、“营改增”试点,地方财政收入结构面临调整

(一)2016年地方财政收入小幅下降

根据上文分析,“营改增”导致黄梅年度减税规模为7332万元,14月营业税及附加征收数为8947万元,占项目年度计划比例为25.20%,营业税及附加又都是地方一般预算收入,如按目前“营改增”不影响预算比例,则公共预算当年可能减少5480万元左右,国地税税收总收入下降5.32%

(二)地方公共财政收入有进一步下降趋势

2015年为基数,黄梅县入库营业税28452万元,增值税22708亿元(其中:原“营改增”部分为5074万元),按目前增值税地方分享比例为25%,“营改增”范畴内预算比例不变计算,地方公共预算数为37935万元;远期如果按地方50%分享比例,则地方公共预算数为25580万元,减少12355万元。

(三)地方财政收入结构调整预期

按中央财政体制改革思路,在下步税制改革中,会进一步明确地方税费体系,扩大地方财权比例。企业所得税会调整为国税征收,增值税仍会是共享税但比例会有调整。个人所得税、消费税、车购税,新增的房地产税(土地使用税和房产税合并)、环保税(现有环保费)会调整为地方税,一些政府性基金收入、规费收入也会逐步调整到地税管理。

届时,地方税费体系将进一步健全,主体税源更加清淅。但鉴于降负是大势,预计新增地方税费收入仍可能不足弥补,中央转移支付仍会是中、西部省份主要弥补手段。

四、后“营改增”时期的工作建议

(一)做实“营改增”基数调整

历次财税改革,基数问题至关重要,涉及地方收入计划调整及长期增长比例。目前“营改增”试点行业税收归属试点地区,但会重新划分。

1、明确营业税基数,调整好收入计划。确保未来在共享比例划分中不至于减少太多。

2、强化举措,确保营业税应收尽收。当前经济面临困难,企业积累一定的欠税,要保持对以前年度欠税清缴力度,作为短期地方收入的稳定器。

(二)做强信息共享、税收共治体系

供给侧改革,就政府部门而言,就是要加大政策信息供给力度,最大程度实际信息透明化,提高信息供给效率。就税务而言,一方面要做到应收尽收,另一方面要做到应减尽减。做强“法治黄梅”、“信息黄梅”,推动政策公开,服务微观经济;实现部门间信息互联互通,提高信息利用率,缩短服务时间与距离,保障经济更好更快发展。

1、规划“法治黄梅”和“信息黄梅”建设。政府主导构建总体方案。税务方面要建立以“政府主导、部门协作、分工负责、综合考核”的税费保障体系;大力推动以“政府信息网+部门”的互联网络,实现信息共享,加大工作绩效考核,保障税收有序征收,营造税收法治环境。

2、采取应对举措去库存、去杠杆。通过廉租房、安置房等经济手段置换库存;政府收购强制清缴拍卖或变卖的欠税纳税人房地产项目积极去库存(2015年末,仅城区房地产库存就达7103套),让房地产行业健康发展。发挥价格杠杆作用,围绕基准地价,适当限高保基,保障基本人群居住需要,政府可引导企业建设。高地价只可能是高品质,针对的是高端目标,进一步助推城市化发展。黄梅实际情况是当楼面土地价高于1000/平方米的楼盘,经营情况极度困难,如国威、中南、华中等公司。

3、加强部门联合整治,规范房地产建安行业发展。加大打击违规隐形开发力度,禁止“小产权房”;全面进行“确权登记”,规范“二手房交易”行为;加强对财政预算单位“以票控税”支付监督检查,减少与防止税费流失。阶段性地主导国地税联合公安、检察院、法院、财政、土地、住建和房产等部门,强化对欠税清缴,对违规开发、建设、支付、登记行为的整治工作

(三)国地税深度合作实现有效服务供给

支持国地税合作,不断深化税制改革。县地税局和县国税局要加强配合,积极协调,做好税务合作税企共赢文章。

1、实现国地税优势互补。延续“先税后票”管理方式,国税要协助地税征收地方税费。地税部门将增值税、消费税附加的地方税费及代开发票零散税收委托国税征收,确保应收尽收;国地税部门将“二手房”交易委托地税征收,保证契税征管力度不减

2、国地税联合委托居委会代征居民出租等零星税收。居民出租多数不要发票,人难找、税难管。要充分发挥居委会情况熟悉的优势,确保财产行为税最大限度征收。

3、打造地方特色信用体系。政府主导将工商、人行、法院、国地税等部门各自信用评价体系进行整合,建立“信用黄梅”。对违法经营者在参与政府投资项目建设、银行贷款等方面进行限制或禁入等措施,引导合法经营,倡导诚信纳税。

 

课题组组长:曾扬廷

课题组人员:周连兵、刘利兵、张明清、梅灿楼、於 

      笔: 

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