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“营改增”对黄梅地方税收的影响及建议

2016年05月09日 浏览量: 评论(0) 来源: 作者:

5 期(总第 106 期)    

    黄梅县人民政府办公室                     2016425    

   

屈凯军同志批示: 此调研报告很有价值,对当前有指导意义。请印发“四大家”领导、各乡镇及县直相关部门参阅。    

   

“营改增” 对黄梅地方税收的影响及建议    

黄梅县地方税务局课题组    

   

5 1 日,建筑业、房地产业、金融保险业、生活服务业等 4 个行业将统一纳入营业税改征增 值税试点工作中(简称“营改增”),标志着占全国税收总规模约 22% 的“营业税”退出了历史舞台 。我县此次涉及“营改增”的纳税人共计 1972 户、税收计划 32000 万元,占安排地税局的年度预算收入 45.5% “营改增”就地税而言,管辖户数没有减少,但降低现有的税源规模,间接影响地税的 征管方式、计税方法等    

纳税人从 6 1 日起,涉税经济业务将按增值税规定核算并申报缴纳(其中:代开发票增值税业务的,从 5 1 日起就要预缴增值税)。“营改增”主要目的是消除重复征税,打通产业链抵扣通道,发挥减税降负的作用,进项抵扣是关键。纳税人取得合法、有效的 抵扣凭证事关缴纳增值税的多少,会有效推动经济结构性改革尤其是供给侧结构性改革,为企业转型升级增添了新动能。    

一、“营改增”试点,税负总体会下降    

在今年政府工作报告中,总理提出:“营改增要确保行业税负只降不增”。    

(一)纳税人日常税费占用减少    

对于一般纳税人,建筑业预征点为 2% (原营业税为 3% ),转让不动产及出租业务预征率为 3% (原营业税为 5% )。纳税人日常税款占用资金减少,增加经营流动性。          

(二)纳税人实际税负减轻    

1 、实际减负主要表现 4 个方面    

一是房地产开发企业允许从销售额中扣除支付的土地价款,计税收入减少约 17% 25% ;二是增值税属于价外税,计税时应作价税分流处理(原营业税不存在此处理),同等价格下,计税收入进一步减少约 3% 10% ;三是扩大不动产进项税额抵扣规定,允许分 2 年扣除(第一年 60% 、第二年 40% ),缴税额减少。四是增值税减负导致地方税费附加减少(城建税、教育费附加及地方教育费附加属于增值税附加税种)。    

2 、四类行业减税规模测算    

1 )房地产行业    

A 、一般纳税人选择一般计税办法的( 11% 税率)。    

通常土地价款占销售收入约 17% 左右(黄梅单位销售均价为 3600 / 平方米,土地楼面均价 600 / 平方米);主要可抵扣进项包括建安成本、规划设计支出(两项一般占销售单价的 40% ),财务费用(占 10% ),租赁费用等。    

经测算实际税负可能在 3.27% 4.76% 之间,减负比例最高可达 34.6%    

B 、一般纳税人选择简易计税办法的(适用 5% 征收率)    

对于“老项目”的,纳税人可选择适用简易计税办法,实际税负测算为: 4.76% ,减负比例为 4.8%    

“老项目”的计税方式由纳税人选择而定,针对的是《建筑施工许可证》办理在 2015 4 1 日前的项目。一般情况下,老项目前期合规的进项不足,对前期取得的《建筑业统一结算发票》是不能用于抵扣进项税额的,最可能采用简易计税方式。    

房地产行业,无论是采用何种计税方式,税负均会有下降,未来降税效果会更加明显。    

2 )建筑业    

A 、纳税人选择简易计税办法的(按人工费占 20% 、合理利润及其他 10% 条件计算)实际税负测算为 2.91% ,减负比例为 3%    

B 、纳税人选择一般计税办法的    

实际税负测算为 2.97% 4.95% ,最大减负比例为 1% ,税负平衡点为“材料等取得合规发票比例达到 69.8% ”。    

建筑业减负,取决于可取得的进项抵扣额,如果不能取得材料等进项发票,实际税负可能增加。对此,只可能逐步倒逼材料供应商集中、规范经营,为建筑业务提供相应减负支撑。    

建筑企业,采用分包或转包形式,购进砂、石等材料未能取得《增值税专用发票》,会导致抵扣不足。预期会严格要求材料供应商提供增值税专用发票,扩大抵扣额。可能还会采用“人工费用外包方式”进行税收筹划,人工费进一步抵扣,减税效果会更加明显。    

3 )生活服务业和金融保险    

重点有 3 项是可以从进项中抵扣:一是材料支出所包含的进项;二是租赁支出所包含的进项;三是购进不动产所包含的进项。    

生活服务业中较为突出的一项就是房租支出或购置的不动产支出,允许其进项抵扣,实际税负会明显减轻。特别是由于材料进项可抵扣,会促使规模材料商形成,加速推动农商、农超对接。经测算,实际税负会 4% 5.18% 之间。    

4 )其他企业    

因购进的不动产进项可以抵扣,增值税成为“消费型增值税”类型(除了人工费用外)。    

假如某工业企业购入厂房一栋,价值为 1000 万元,则可抵扣的进项税额为 99.10 万元。同时也会少缴地方附加为 9.91 万元,直接减税效果明显。    

(三)预计黄梅县宏观减税规模    

按国务院预测:本次“营改增”减税规模约为 5000 亿元。从财政部 2015 年征收数据看: 2015 年扣除关税入库为 89720 亿元,减税比例约为 5.57% 。(受数据来源限制,本文采用已公开的数据进行恰当性分析)    

黄梅县 2015 年国、地税税收入库数为 9.4 亿元,以 5.57% 减负比例为基数,考虑到黄梅 4 类涉及“营改增”行业占地税税收比重超过 70% ,高于全国 50% 的平均水平,则黄梅县减负水平可能达到 7.8% ,相当于年减税规模为 7332 万元,其中:地方附加减少 733 万元。    

二、“营改增”试点,对地税业务影响较大    

(一)“营改增”对收入计划影响    

1 、营业税近三年实际征收情况。 营业税在地税收入中具有举足轻重的地位。目前 全县缴纳营业税的纳税户共计 1972 户, 2013 年、 2014 年、 2015 年营业税入库数分别 18258 万元、 17988 万元、 28452 万元,分别占地方税收总额的 40.14% 32.68% 45.32% ,营业税一直是占地税收入总额比例最高的税种。    

2013 年至 2015 年黄梅县营业税入库情况    

 

     

地方税收    

营业税    

营业税占比    

2013    

45,487    

18,258    

40.14%  

2014    

55,047    

17,988    

32.68%  

2015    

62,776    

28,452    

45.32%  

2 、“营改增”对地税计划影响分析。 2016 年地税收入计划为 70400 万元,其中:营业税为 32000 万元,扣除 2016 1 4 月营业税征收数为 8147 万元,加之减负 7332 万元导致地方附加减少约 800 万元,则计划应调整为 45813 万元。    

   

2016 年地税收入计划应调整情况    

                                        单位万元    

 

     

年度计划    

1 4 月征收数    

预计减收    

计划调整后    

合计    

70400  

8947  

25072  

45813  

营业税    

32000  

8147  

23853  

8147  

城建税    

2800  

400  

367  

2433  

教育遇附加    

1680  

240  

220  

1460  

地方教育费附加    

1120  

160  

147  

973  

其他税费    

32800  

-  

-  

32800  

(二)“营改增”对地税征管影响因素分析    

1 、税源基数进一步缩小    

“营改增”引起地税营业税税源丧失,还会导致地方税费附加减少。预期也会导致企业所得税管辖权发生变更。按照现行税收政策,缴纳增值税的企业,企业所得税由国税部门征管;缴纳营业税的企业,企业所得税由地税征管。这意味着“营改增”后所有新办企业的企业所得税将全部归国税征管。与此同时,由于经济体制改革,老企业进一步改制,注册成立新公司后,企业所得税管理会向国税部门集中,最终归国税征管是大势。    

因此,地方确需建立新的主体税种,进一步完善地方税费治理体系。    

2 、征管手段进一步弱化    

房地产一体化管理、以票控税、先税后证等办法是地税长期以来总结的有效征管手段。但“营改增”后,主体税源的丧失,发票管理权限属于国税部门,纳税人向地税主动申报的意识可能会下降,申报地方税费的真实性也会降低,欠税追缴难度加大。地税面临的征管风险继续增大,极需探索新的征管手段。    

三、“营改增”试点,地方财政收入结构面临调整    

(一) 2016 年地方财政收入小幅下降    

根据上文分析,“营改增”导致黄梅年度减税规模为 7332 万元, 1 4 月营业税及附加征收数为 8947 万元,占项目年度计划比例为 25.20% ,营业税及附加又都是地方一般预算收入,如按目前“营改增”不影响预算比例,则公共预算当年可能减少 5480 万元左右,国地税税收总收入下降 5.32%    

(二)地方公共财政收入有进一步下降趋势    

2015 年为基数,黄梅县入库营业税 28452 万元,增值税 22708 亿元(其中:原“营改增”部分为 5074 万元),按目前增值税地方分享比例为 25% ,“营改增”范畴内预算比例不变计算,地方公共预算数为 37935 万元;远期如果按地方 50% 分享比例,则地方公共预算数为 25580 万元,减少 12355 万元。    

(三)地方财政收入结构调整预期    

按中央财政体制改革思路,在下步税制改革中,会进一步明确地方税费体系,扩大地方财权比例。企业所得税会调整为国税征收,增值税仍会是共享税但比例会有调整。个人所得税、消费税、车购税,新增的房地产税(土地使用税和房产税合并)、环保税(现有环保费)会调整为地方税,一些政府性基金收入、规费收入也会逐步调整到地税管理。    

届时,地方税费体系将进一步健全,主体税源更加清晰。但鉴于降负是大势,预计新增地方税费收入仍可能不足弥补,中央转移支付仍会是中、西部省份主要弥补手段。    

四、后“营改增”时期的工作建议    

(一)做实“营改增”基数调整    

历次财税改革,基数问题至关重要,涉及地方收入计划调整及长期增长比例。目前“营改增”试点行业税收归属试点地区,但会重新划分。    

1 、明确营业税基数,调整好收入计划。确保未来在共享比例划分中不至于减少太多。    

2 、强化举措,确保营业税应收尽收。当前经济面临困难,企业积累一定的欠税,要保持对以前年度欠税清缴力度,作为短期地方收入的稳定器。    

(二)做强信息共享、税收共治体系    

供给侧改革,就政府部门而言,就是要加大政策信息供给力度,最大程度实际信息透明化,提高信息供给效率。就税务而言,一方面要做到应收尽收,另一方面要做到应减尽减。做强“法治黄梅”、“信息黄梅”,推动政策公开,服务微观经济;实现部门间信息互联互通,提高信息利用率,缩短服务时间与距离,保障经济更好更快发展。    

1 、规划“法治黄梅”和“信息黄梅”建设。政府主导构建总体方案。税务方面要建立以“政府主导、部门协作、分工负责、综合考核”的税费保障体系;大力推动以“政府信息网 + 部门”的互联网络,实现信息共享,加大工作绩效考核,保障税收有序征收,营造税收法治环境。    

2 、采取应对举措去库存、去杠杆。 通过廉租房、安置房等经济手段置换库存;政府收购强制清缴拍卖或变卖的欠税纳税人房地产项目积极去库存( 2015 年末,仅城区房地产库存就达 7103 套),让房地产行业健康发展。发挥价格杠杆作用,围绕基准地价,适当限高保基,保障基本人群居住需要,政府可引导企业建设。高地价只可能是高品质,针对的是高端目标,进一步助推城市化发展。黄梅实际情况是当楼面土地价高于 1000 / 平方米的楼盘,经营情况极度困难,如国威、中南、华中等公司。    

3 、加强部门联合整治,规范房地产建安行业发展。加大打击违规隐形开发力度,禁止“小产权房”;全面进行“确权登记”,规范“二手房交易”行为;加强对财政预算单位“以票控税”支付监督检查,减少与防止税费流失。阶段性地主导国地税联合 公安、检察院、法院、财政、土地、住建和房产等部门,强化对欠税清缴,对违规开发、建设、支付、登记行为的整治工作    

(三)国地税深度合作实现有效服务供给    

支持国地税合作,不断深化税制改革。县地税局和县国税局要加强配合,积极协调,做好税务合作税企共赢文章。    

1 、实现国地税优势互补。延续“先税后票”管理方式,国税要协助地税征收地方税费。地税部门将增值税、消费税附加的地方税费及代开发票零散税收委托国税征收,确保应收尽收;国地税部门将“二手房”交易委托地税征收,保证契税征管力度不减    

2 、国地税联合委托居委会代征居民出租等零星税收。居民出租多数不要发票,人难找、税难管。要充分发挥居委会情况熟悉的优势,确保财产行为税最大限度征收。    

3 、打造地方特色信用体系。政府主导将工商、人行、法院、国地税等部门各自信用评价体系进行整合,建立“信用黄梅”。对违法经营者在参与政府投资项目建设、银行贷款等方面进行限制或禁入等措施,引导合法经营,倡导诚信纳税。    

   

课题组组长: 曾扬廷    

课题组人员: 周连兵、刘利兵、张明清、梅灿楼、於      

      笔:      

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